Ghid complet pentru PFA-uri: Cum se înființează, ce impozite plătesc, ce declarații depun, ce cheltuieli deduc
Roxana Dobre -
Pentru a-și putea desfășura activitatea, persoanele fizice autorizate trebuie să respecte o serie de reguli și să plătească o serie de cotizații. Și în 2016, Fiscul poate reclasifica activitatea aferentă unui PFA într-una aferentă unui salariat. Amănunte despre acest aspect, dar și despre declarațiile care trebuie depuse anual, respectiv cele suplimentare în cazul în care PFA-ul este plătitor de TVA, precum și despre cheltuielile deductibile, găsiți în articolul de mai jos. Acest ghid, realizat luând în considerare legislația conform noului Cod Fiscal, este aplicabil PFA-urilor impozitate în sistem real.
Cine poate desfășura o activitate ca persoană fizică autorizată
Profesii libere
Profesiile libere sunt legiferate de legi speciale și sunt coordonate de către autoritățile din domeniu.
Tipuri de profesii libere: medic, avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament în valori mobiliare, arhitect.
Persoană fizică autorizată
Se poate înregistra ca PFA orice persoană fizică de peste 18 ani, care nu a săvârșit infracțiuni financiare și are un sediu.
PFA-ul poate alege o activitate din categoria activităților CAEN.
Pentru anumite activități se solicită documente prin care se face dovada calificării în acel domeniu.
Legislație: art. 8 din OUG 44/2008
Ce riscuri au PFA-urile?
Riscul privind reclasificarea serviciului în salariu. Ce verifică ANAF?
Organele fiscale pot să reclasifice o activitate aferentă unui PFA ca activitate aferentă unui salariat, dacă există suspiciunea că activitatea de PFA maschează o activitate salarială, cu scopul de a plăti mai puține taxe.
Condiții pentru reclasificare
Codul Fiscal stipulează că o activitate este independentă dacă sunt îndeplinite cel puțin 4 condiții dintre cele 7 menționate în Cod. Cele 7 criterii sunt:
-Libertatea de a alege modalitatea de lucru;
-Prestează servicii pentru mai mulți clienți;
-Riscurile privind activitatea prestată sunt suportate de către persoana fizică;
-Persoana fizică folosește bunuri proprii pentru desfășurarea activității;
-Se folosesc cunoștințele deținute de către persoana fizică;
-Persoana fizică face parte dintr-un organism/corp care coordonează activitatea profesională;
-Persoana fizică poate să angajeze alte persoane sau să colaboreze cu terți pentru prestarea serviciului.
Riscuri
Organele fiscale pot reclasifica activitatea unui PFA ca activitate salarială și să recalculeze taxele aferente. Diferența de taxe și penalitățile de întârziere sunt datorate solidar de către angajator și PFA.
Legislație: art 7. pct. 3 din Codul Fiscal
Riscul privind răspunderea patrimonială
Riscul patrimonial
În general, PFA-urile răspund cu tot patrimoniul persoanei fizice. Deci, dacă există un creditor al PFA-ului, acesta se poate îndrepta și asupra bunurilor persoanei fizice.
Evitarea riscului
Pentru a evita riscul răspunderii patrimoniale, PFA-ul poate separa patrimoniul persoanei fizice de patrimoniul PFA-ului.
Legislație: art. 2 pct. j din OUG 44/2008
Înregistrare PFA. Unde trebuie înregistrat și ce declarații trebuie depuse
Înregistrare PFA (altele decât profesiile libere)
Registrul Comerțului
Persoanele fizice autorizate (altele decat profesiile libere) care intenţionează să desfăşoare o activitate economică ca persoane fizice autorizate sunt obligate să se înregistreze şi să se autorizeze la Oficiile Registrului Comerţului.
Ca urmare a înregistrării şi autorizării, Oficiile Registrului Comerţului atribuie contribuabililor codul unic de înregistrare.
Certificatul de inregistrare, conținând codul unic de înregistrare, este documentul care atestă înregistrarea în registrul comerțului, autorizarea funcționării, precum și luarea în evidență de către autoritatea fiscală competentă.
Ce declarații se depun la ANAF
Informaţiile de la Oficiul Registrului Comerţului sunt transmise electronic către ANAF.
Declaratia 220
PFA-urile care încep o activitate în cursul anului fiscal au obligația depunerii la organul fiscal competent declarația 220 referitoare la veniturile şi cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal.
Declaratia 220 se depune în termen de 30 zile de la data începerii activității și se depune pe CNP-ul persoanei fizice.
Înregistrare profesii libere
Registrul Comerțului
Profesiile libere sunt autorizate de către autoritățile din domeniu. Acestea nu trebuie să fie înregistrate la Registrul Comerțului.
Ce declarații se depun la ANAF:
Declarația 070
Persoanele care obţin venituri din profesii libere au obligaţia depunerii la organul fiscal în a cărui rază teritorială îşi au sediul de desfăşurare a activităţii formularul 070 „Declaraţiei de înregistrare fiscală”.
Declarația 220
PFA-urile care încep o activitate în cursul anului fiscal au obligaţia să depună la organul fiscal competent declarația 220 referitoare la veniturile şi cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal.
Declaratia 220 se depune în termen de 30 zile de la data începerii activității și se depune pe CNP.
Legislație: art. 120 din Codul Fiscal.
Ce documente trebuie întocmite pentru evidența contabilă
Contabilitate în partidă simplă
PFA-urile impozitate în sistem real sunt obligate să țină evidența contabilă în partidă simplă. Trebuie să țină evidența încasărilor și plăților făcute în scopul activității.
Registrul de încasări și plăți
Registrul de încasări și plăți se completează lunar cu toate încasările obținute de PFA și toate plățile care au legătură cu activitatea PFA-ului.
Nu se trec cheltuielile făcute în interesul propriu al persoanei. Registrul de încasări și plăți nu trebuie să fie ștampilat de către ANAF și poate fi editat pe calculator.
Formatul Registrului de încasări și plăți este stipulat în Ordinul 2634/2015 cod 14-1-1/b.
Persoanele fizice care sunt plătitoare de TVA vor înscrie sumele plătite sau încasate, exclusiv TVA.
Registrul de evidență fiscală
Registrul de evidență fiscală se completează în momentul în care se calculează impozitul pe venit și se depune declarația 200 „Declaraţie privind veniturile realizate din România”. Diferentele dintre Registrul de evidență fiscală si Registrul de încasări și plăți sunt pentru :
-Mijloacele fixe achiziționate; în registrul de evidență fiscală se trec doar cheltuielile cu amortizarea, pe când în registrul de încasări și plăți se trece toată suma plătită pentru achiziționarea mijlocului fix;
-Cheltuieli de protocol: în registrul de evidență fiscală se trece doar suma maximă de 2% din venitul net, pe când în registrul de încasări și plăți se pot trece toate cheltuielile de protocol făcute de PFA;
-Cheltuielile cu sponsorizarea: au același regim ca și cheltuielile de protocol.
Registrul inventar
În registrul inventar se trec toate bunurile achiziționate pentru desfășurarea activității.
Legislație: OMFP 170/2015
Ce declarații se depun anual la Fisc
Analiza din acest capitol se referă la PFA-uri care nu sunt plătitoare de TVA.
Declarația 200 „Declaraţie privind veniturile realizate din România”
Când se depune: se depune până în data de 25 mai anul anterior, pe CNP-ul persoanei fizice;
Ce se declară: veniturile și cheltuielile deductibile (vezi capitolul 7) realizate anul anterior. Diferența dintre cele două categorii reprezintă venitul net. Impozitul pe venit va fi calculat aplicând 16% la venitul net.
Declarația 220 privind veniturile estimate
Declarația 220 se depune la începerea activității.
Excepție fac cazurile:
Modificarea realizării de venituri cu peste 20% față de estimare. Pentru modificări privind realizarea veniturilor (diminuarea veniturilor datorită rezilierii unor contracte, modificări mai mari cu 20% a veniturilor estimate etc.), PFA-ul trebuie să depună la ANAF o nouă declarație 220 privind venitul estimat.
Declarația privind încetarea sau suspendarea activității
PFA-urile care doresc încetarea sau suspendarea activității trebuie să depună o declarație la ANAF în 30 zile.
Declarația 070
Declaratia 070 „Declarație de înregistrare fiscală” se depune la ANAF atunci când apar modificări în activitatea PFA-ului, devine plătitoare de TVA sau începe să aibă salariați. Declarația se depune pe CUI-ul PFA-ului.
Declarațiile 392 A și 392 B
Declarația 392 A
PFA-urile plătitoare de TVA care au cifra de afaceri într-un an mai mică decât 220.000 de lei trebuie să depună declarația 392 A până la data de 25 februarie anul următor. Declarația nu se depune pentru PFA-urile care nu au avut activitate. Declarația se depune pe CUI-ul PFA-ului.
Declarația 392 B
PFA-urile neplătitoare de TVA care au cifra de afaceri într-un an mai mică decât 220.000 de lei trebuie să depună declarația 392 B până la data de 25 februarie anul următor. Declarația nu se depune pentru PFA-urile care nu au avut activitate. Declarația se depune pe CUI-ul PFA-ului.
Legislație: art. 121, art. 122, art. 324 alin. 4, art. 324 alin. 5 din Codul Fiscal.
Continuarea pe Avocatnet.ro
